Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать площадь перед торговой точкой?
Включается ли в расчет «вмененного» налога площадь лестничного прохода?
Как учитывается площадь зала, арендуемая несколькими коммерсантами?
Розничная торговля может быть переведена на ЕНВД . Торговая деятельность может осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли (подп 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), либо через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом «вмененный» налог будет рассчитываться исходя из физического показателя «площадь торгового зала» либо показателя «торговое место». Напомним, если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то уплачивать ЕНВД следует исходя из площади.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими считаются любые имеющиеся у ИП документы на объект торговой сети, в которых содержатся сведения о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, информация, подтверждающая право пользования объектом. Например, договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке.
Для целей ЕНВД площадь торгового зала включает часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала на ЕНВД (ст. 326.27 НК РФ).
В законе говорится о внутренних проходах покупателей, то есть проходах между витринами, проходах до расчетно-кассовых узлов и т.п. Нужно ли учитывать при определении площади торгового зала (торгового места) площадь внешних проходов для покупателей?
Учитывается ли при расчете ЕНВД площадь, непосредственно прилегающая к торговой точке? Например, коммерсант арендует на рынке торговую точку (лоток для выкладки и демонстрации товара). От площади рынка конструкция огорожена прилавком, доступ покупателей непосредственно на торговую площадь отсутствует.
Предположим, площадь торгового места составляет 5 кв. м, но в договоре аренды помимо площади самого торгового места указана площадь перед торговой точкой. Нередко свободная площадь рынка распределяется между арендаторами пропорционально площади занимаемого торгового места. В дополнение к площади, занимаемой торговым лотком, арендатору передается определенная часть площади перед лотком. Несмотря на то, что площадь проходов для покупателей является общей площадью рынка, по договору она передана бизнесмену. ЕНВД рассчитывается исходя из площади, указанной в документах, а значит, площадь проходов тоже нужно учитывать.
Именно такой вывод сделан в письме Минфина России от 26 мая 2009 г. № 03-11-09/185. Получается, ЕНВД придется уплачивать не с «торгового места», а исходя из «площади», ведь лимит в 5 кв. м превышен. Доказать обратное удастся вряд ли, ведь площадь, во-первых, указана в правоустанавливающих документах (в договоре), а основываться нужно на них, и, во-вторых, используется при обслуживании покупателей – клиенты могут подойти к торговой точке предпринимателя.
Включение в расчет ЕНВД площади перед торговым местом предпринимателя является законным, – говорится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А.
Другая ситуация: бизнесмен арендует контейнер. По условиям договора предпринимателю передается земельный участок общей площадью 25 кв. м, из которых 20 кв. м занимает контейнер, 5 кв. м – участок перед контейнером, где размещается товар и осуществляется обслуживание покупателей. Что считать торговым местом?
Если площадку перед контейнером, тогда ЕНВД можно рассчитывать исходя из физического показателя «торговое место». Если суммировать площадь самого контейнера и участка перед ним, тогда ограничение нарушается, и налог придется рассчитывать на основе показателя «площадь торгового зала». Для бизнесмена выгоднее первый вариант, но инспекторы, а вслед за ними и судьи указывают на правильность второго варианта.
Налоговый кодекс не содержит каких-либо правил распределения площади торгового места. По условиям договора бизнесмен получает участок площадью 25 кв. м, с которых и должен уплачивать ЕНВД. Даже если в договоре будет указано, что контейнер используется только для хранения товара и подготовки к продаже, а обслуживание клиентов осуществляется только на участке перед контейнером, рассчитывать ЕНВД исходя из показателя «торговое место» не удастся.
Действительно, существует правило, что подсобные, складские, административные и другие вспомогательные помещения не включаются при расчете ЕНВД в площадь торгового зала. Но оно действует только в отношении объектов стационарной сети. Торговое место, состоящее из контейнера и открытой площадки перед ним, таковым не является.
Минфин России отмечает, что кодекс не предусматривает уменьшение площади торгового места на площадь, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка (письмо от 17 июля 2008 г. № 03-11-04/3/328). Более того, если коммерсант самостоятельно выделит часть площади, обозначив ее как подсобные помещения, это не повлияет на расчет ЕНВД. Налог придется уплачивать с площади всей торговой точки (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274).
В другом письме финансового ведомства рассмотрена ситуация, когда предприниматель арендует торговое место площадью 30 кв. м., при этом 20 кв. м. из них являются проходом для покупателей из одной части здания в другую. И в этом случае при расчете ЕНВД следует учитывать всю площадь. Уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено (письмо от 21 марта 2008 г. № 03-11-05/67).
Как быть с площадью входа в магазин? Даже если это всего несколько метров, их хотелось бы вычесть из площади, на основе которой определяется ЕНВД.
Ответ вновь зависит от документации на объект. Минфин России в письме от 15 мая 2007 г. № 03-11-04/3/159 указывает: если площадь входа включена в общую площадь торгового зала, то ее необходимо учитывать при расчете ЕНВД. Исключить эту часть объекта из расчета сложно. Даже если в техпаспорте или ином документе эта зона не будет включена в площадь торгового зала, она, скорее всего, будет обозначена как зона прохода для посетителей, которая включается в расчет.
Теперь несколько слов о площади проходов между отделами. Если коммерсанту полностью принадлежит объект, скажем, бизнесмен арендует зал, разделенный на несколько отделов, в расчет нужно брать всю площадь. Конечно, исключив подсобные и другие вспомогательные помещения. Если бизнесмен арендует торговый зал, при этом площадь проходов по условиям договора ему не передается, то ЕНВД уплачивается только с арендуемого пространства. Инспекция, возможно, попытается доначислить налог, включив в расчет проходы для покупателей. Даже если согласно экспликации здания проходы относятся к торговой зоне, но коммерсанту по условиям договора передан только зал, суд будет основываться на договоре аренды и ЕНВД рассчитает исходя из переданной в пользование ИП площади (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-2078/2007).
Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-11-06/3/05, где рассмотрена ситуация, когда торговый зал сдан в аренду разным арендаторам. ЕНВД нужно рассчитывать исходя из размера арендуемой площади торгового зала, включающей проходы для покупателей, определяемой на основании договора аренды. Получается, если по договору площади проходов в аренду не передаются, учитывать их не нужно. Поэтому можно попытаться договориться с арендодателем по договору передать коммерсанту лишь торговую площадь, не включая в нее площадь проходов для покупателей, а ее оплачивать отдельно или просто пропорционально повысить размер арендной платы.
Еще одна спорная зона в магазине – лестницы между торговыми залами. Ее тоже нужно учитывать при расчете ЕНВД, если она передана коммерсанту договором аренды. Если лестница является общей для павильонов, расположенных в торговом центре и договором она не оговорена, то и учитывать ее не нужно.
К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А судьи согласились с тем, что площадь непосредственно перед торговой точкой включать в расчет «вмененного» налога нужно, а вот часть площади лестничного прохода к площади, используемой предпринимателем в торговой деятельности, из расчета ЕНВД суд исключил.
Предположим, бизнесмену принадлежат торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания. В этом случае в договоре нужно четко оговорить принадлежность площадей. Если, согласно документам, торговые залы, расположенные на разных этажах, относятся к одному объекту стационарной торговой сети, то следует определять общую площадь залов с учетом площади лестницы. Здесь может быть нарушен лимит в 150 кв. м и тогда коммерсант лишится права работать на ЕНВД.
Если торговые залы по документам будут относиться к разным торговым объектам, то при расчете ЕНВД площади учитываются отдельно, их суммировать не нужно. В данном случае следует решить вопрос, к какому из двух залов относится лестница. Так как исключить ее из расчета нельзя, придется отнести ее площадь к одному из залов либо разделить.
Чтобы площади залов можно было учитывать отдельно, помимо разделения торговых площадей по документам, нужно организовать раздельный учет по каждому объекту. А если ИП ведет расчеты с использованием ККМ, то в каждом зале должен быть свой кассовый аппарат, тогда площадь можно будет не суммировать при определении права на «вмененку».
Судебная практика показывает, что при отнесении проходов для покупателей к торговому залу (торговому месту) основную роль играют условия договора аренды. Если арендодатель включил в площадь торгового зала площадь проходов, то при расчете единого налога на вмененный доход данный показатель следует учитывать.
Павел Макаренко
Добрый день, Марина! Нет, не правы.
Вы можете сослаться на ст. 346.27 НК РФ, и на Письмо Минфина от от 16 июля 2012 г. № 03-11-11/207.
Исходя из этих документов под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Ирина Шлячкова
Здравствуйте!
Уточнение от 31 марта 2015 - 18:23
см. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2015 года №03-11-11/69506
Ирина Шлячкова
Здравствуйте!
Не соглашусь с коллегой! Так как он приводит лишь выдержку из нормы закона и не читает ее до конца.
В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, для целей главы 26.3 кодекса (система налогооблажения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности) используются следующие основные понятия:
площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Если в инвентаризационных и правоустанавливающих документах такая перегородка отсутствует или в них прописано прямое назначение данного помещения, то именно от этого и будет зависеть, подлежит ли такая площадь включению в расчет или нет.
Соответственно в Вашем случае важно иметь подтверждение того, что эти площади используются именно для указанных Вами целей и не иначе. В противном случае налоговые инспекторы могут оспорить факт наличия такого помещения в правоустанавливающих документах и соответственно признать их частью торговой площади.
Если же в документах такая площадь закреплена, то беспокоится не стоит.
Здравствуйте! Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Таким образом, вам следует запросить у арендодателя кадастровый паспорт помещения и, если есть, поэтажный план (выписку из него). По данным этих документов и будет определено, является ли это помещение торговым залом.
Инструкция
Если в объекте торговли имеется несколько залов, с площадью каждого не более 120 кв. м, то при расчете ЕНВД учитывается площадь каждого такого помещения в отдельности в том случае, если они используются как торговые залы. Если помещения используются как подсобные, то за их использование налог не платится.
Основанием для определения площади торгового зала служит показатель, указанный в инвентаризационном документе. Этот пункт относится к налогоплательщикам, имеющих объект налогообложения ЕНВД в собственности.
Если налицо несоответствие между техническим паспортом и площадью торгового зала вследствие перепланировки, то необходимо провести плановую техническую инвентаризацию. Документ об этом в будущем будет являться основанием для уплаты вмененного налога.
В налоговый орган необходимо подать соответствующее заявление об изменении торговой площади и приложить копию результатов технической инвентаризации.
Если торговое помещение находится в аренде, то документом, подтверждающим площадь торгового зала, может стать письменное приложение к договору аренды. В нем должно быть подробно прописано, какая площадь используется собственно для торговли, а какая для складских нужд. В этом случае при проверке в налоговую инспекцию предъявляется этот документ.
Обратите внимание
Согласно ст. 346, 27 НК РФ, площадь складских, административных и подсобных помещений в площадь, с которой подлежит уплачивать ЕНВД, не включается.
Полезный совет
Если налоговые инспекторы выявили нарушения в отражении реальной площади объекта ЕНВД в декларации и занижении дохода, производится доначисление неуплаченного налога за весь период пользования помещением, если торговец не сможет доказать обратное. Однако есть прецеденты, когда решение налоговых органов о доначислении ЕНВД и штрафе было оспорено и отменено по решению суда.
Источники:
Единый налог на вмененный доход рассчитывается исходя из базовой доходности и коэффициентов К1 и К2.Они, как правило, зависят от региона, в котором ведется деятельность. В своей налоговой вам необходимо приобрести памятку о вмененном налоге в вашем регионе.
Вам понадобится
Инструкция
Итак, если у вас розничная , осуществляется в торговых залах, то базовая доходность будет равна 1800 * на площадь торгового зала в квадратных метрах.
(Например, площадь вашего зала торгового 15кв.м., тогда базовая доходность равна
15*1800=27000 – за 1 месяц.). Далее определяем К1 по данным текущего года. К1-это коэффициент, устанавливаемый на календарный год, учитывающий изменение потребительских цен. Он устанавливается правительством РФ.
Мы получаем:1800*15=27000
27000*3(месяцы полные)=81000
Умножаем на коэффициент К1(в 2011 году К1=1,372)
81000*1,372=111132
Далее умножаем на К2, который равен: К2 = Квд*Кмд, где Квд-вид предпринимательской перемноженный на расчетную составляющую. Смотрим в купленную брошюру. К2 для торговли
(непродовольственными товарами) равен 0,8.
Далее ищем коэффициент, определяющий расчетную единицу по месту ведения деятельности.
Ищем в том же законопроекте на данный год. Если наш магазин в центре города – то Кмд=1
Тогда К2=0,8*1=0,8.
111132*0,8=88905,6
Округляем и получаем 88906. Это наш вмененный доход за 3 месяца с площадью торгового зала 15 кв.м.
Налог на вмененный доход будет равен
88906*15%=13336 руб.
Следует отметить, что для торговли, не имеющей торгового зала, базовый физический показатель будет другой.
Из полученной суммы вычитаем сумму оплаченных в этом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более 50% начисленного налога) и получаем сумму налога на вмененный доход к оплате.
Налоговую декларацию необходимо сдать в налоговый орган до 20 числа, следующего за отчетным периодом.
Полезный совет
Удобно формировать отчет в программе Налогоплательщик ЮЛ
Источники:
Для определения торгового места используйте указанные в Налоговом Кодексе РФ пять его признаков. Только в этом случае услуги передачи в аренду торговой площади подпадают под применение такого Единого налога на вмененный доход.
Вам понадобится
Инструкция
При открытии розничного торгового предприятия особое внимание уделите выбору торгового места, ориентируясь на 5 признаков, приведенных в Налоговом Кодексе РФ.
В первую очередь выбирайте под торговое место часть недвижимого имущества: строения, здания, сооружения или отдельный земельный участок. Выбирайте торговое место для использования с целью предоставления услуг по организации для населения общественного питания или совершения розничных сделок купли-продажи.
В качестве подтверждения назначения торгового места используйте правоустанавливающие или инвентаризационные документы, или сам факт предоставления услуг для населения общественного питания или проведения розничной купли-продажи.
Только в этом случае можете применить Единый налог на вмененный доход к данному виду деятельности. В случае сдачи части арендованной под торговое место площади в субаренду, она также подпадает под действие Единого налога, начисляемого на вмененный доход.
Также примите во внимание, что торговое место не может иметь торговых залов для того, чтобы была возможность применения Единого налога на вмененный доход, а также может располагаться в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. К таким объектам относятся рынки, киоски, торговые комплексы, торговые и аналогичные им объекты. Объект признается стационарной торговой сетью в том случае, если подтвержден факт использования его для ведения торговой деятельности.
Используйте для ведения торговли не только стационарное торговое место, но и передвижное и/или разборное. Услуги по передаче в аренду (временное владение, временное пользование) выбранного места для торговли, расположенного в одном из объектов стационарной торговой сети только при соблюдении всех пяти требований подпадают под обложение Единым налогом на вмененный доход.
Видео по теме
Обратите внимание
Законом не дается разъяснений, кто обязан доказывать фактическое использование объекта в качестве объекта торговли – налогоплательщик или налоговый орган.
Полезный совет
Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных и/или используемых для организации торговли строениях, сооружениях, здания, подключенных к сетям коммуникаций.
Торговая площадь – важный показатель, на основе которого производятся расчеты. Размер прибыли, величина расходов, рентабельность и многие экономические показатели вычисляются с использованием этого значения.
Это понятие, с которым имеет дело любой, кто ведет бизнес в сфере розничных продаж. Согласно определению площадью торгового зала считается та часть территории магазина (павильона либо открытой торговой площадки), что занята под выкладку товара, проведение обслуживания покупателей и денежных расчетов с ними, под кассовые кабины и контрольно-кассовые узлы, а также места для работы обслуживающего персонала и пространство для прохода покупателей.
Вопросы, связанные с площадью торгового объекта, касаются расчёта ЕНВД и актуальны для тех "вмененщиков", кто занят в розничной торговле либо общепите. Площадь зала для торговли - тот самый физический показатель, на основании которого рассчитывается единый налог. Одновременно с данным термином используются понятия торгового места или же площади торгового места. Порой бывает сложно определиться со статусом торгового объекта и точно знать, что именно из упомянутых физических показателей должно быть применено. Нужные указания можно встретить в пункте 3-м статьи № 346.29 НК РФ. Мы же сегодня постараемся внести ясность в этот вопрос самостоятельно.
Физический показатель, именуемый площадью торгового зала, применяется в случае ведения продаж путем эксплуатации объекта торговой стационарной сети, у которого имеется торговый зал размерами менее 150 кв. м. Если же торговый зал отсутствует, используется один из двух показателей - торговое место (в случае если площадь его - не выше 5 кв. м) или площадь торгового места, если таковая - более 5 квадратных метров.
Для правильного применения ЕНВД следует уточнить вопрос, где допускается розничная продажа товаров. Перевод розничной торговли на "вмененку" производится в случае ведения её в объектах, относящихся к стационарной торговой сети. В данном случае торговая площадь - это любое здание (строение либо помещение), которое предназначено либо используется для торговой деятельности. Регламентирует данный момент статья № 346.27 НК РФ. О назначении помещения можно узнать, заглянув в правоустанавливающий либо инвентаризационный документ. Речь идет о договоре купли-продажи либо аренды, техническом паспорте, а также планах, экспликациях и схемах.
На первый взгляд, можно решить, что вменённый налог можно начислять не только на площадь торговых комплексов, но и применять к любому помещению, где происходит торговля. Например, к складу или к другому непредназначенному для торговли помещению. Но согласно разъяснению Минфина продажа товаров на таких изначально непредназначенных для торговли площадях на ЕНВД не переводится.
Налоговый кодекс гласит, что определять ее следует согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Точно так же обстоят дела и относительно площади торгового места. Нередко налоговики и предприниматели спорят между собой из-за несоответствия фактически используемой под торговлю площади той, что указана в документации.
Суды придерживаются в этом вопросе того мнения, что вмененный налог нужно рассчитывать на основании фактически используемых квадратных метров этой самой торговой площади. Но если подобное несоответствие не будет подтверждено свидетельскими показаниями, фотоснимками либо имеющимися перегородками (как и другими доказательствами), суд примет решение в пользу налоговиков.
Таким образом, при аренде помещения с использованием для торговли лишь части его следите за тем, чтобы договор аренды содержал четкие пояснения относительно фактически эксплуатируемой площади. В расчет не входит та часть зала для торговли, которая сдается в аренду либо субаренду. Не учитываются при расчете площади торгового зала и так называемые вспомогательные помещения - административно-бытового назначения и те, что служат для хранения и приема товаров.
Если подобные помещения отгородить от торгового зала физически, количество претензий в случае проверки сразу снизится на порядок. В случае изменения размера площади либо смены ее назначения руководителю следует зафиксировать это документально во избежание разногласий с органами проверки.
Выставочный зал тоже можно назвать торговым - в случае реализации товаров непосредственно в нём же. Иногда демонстрация товаров, оплата и фактический отпуск производятся в различных помещениях. В этом случае правильным будет рассчитывать налог, принимая во внимание общую сумму площадей торгового помещения.
Иногда конкретным предпринимателем (организацией) ведется продажа товаров одновременно в нескольких помещениях, расположенных в одном и том же здании. Например, на обширной площади торгового центра - на разных его этажах или просто обособленно друг от друга. Тогда ЕНВД начисляется отдельно на каждое из них.
Торговая площадь - это необязательно огромный магазин. Продажи возможно вести и на небольшом пятачке, именуемом торговым местом. Что же входит в понятие площади торгового места и как ее определить? Налоговый кодекс на этот счёт четких указаний не даёт. Минфин считает, что в расчет ее входит наряду с территорией, где происходит непосредственная реализация товара, сумма всех площадей вспомогательных помещений. Например, в случае аренды контейнера, частично используемого под реализацию товаров, а частично - в качестве склада, расчёт налога ведется со всей его площади.
Таким образом, в отдельных ситуациях предпринимателям выгоднее, если их помещение для продаж имеет статус торгового зала. Тогда размер налога может быть уменьшен. Судебная практика содержит множество примеров разногласий о том, что считать торговым залом, а что - торговым местом. На практике ориентируются на наличие определенного пространства, на котором покупатели имеют возможность передвигаться между полками с товарами и делать свой выбор.
Такая особенность по определению не может быть присуща торговому месту, которое чаще всего выглядит в виде прилавка либо витрины с выложенным товаром, непосредственно с которой и производится продажа. ФНС считает, что в случае когда инвентаризационные либо правоустанавливающие документы помещения не содержат указания на статус магазина либо павильона или нет четкого определения части помещения как торгового зала, то упомянутый объект можно по умолчанию считать относящимся к стационарной торговой сети и не имеющим торгового зала.
Порой на всем рынке торговых площадей к объектам, обладающим торговым залом, относят исключительно магазины либо павильоны. То есть в случае осуществления продаж на бывшем складе требуется доказать статус помещения как торгового зала. В то же время в павильоне контейнерного типа торговый зал подразумевается по определению, исходя из одного лишь слова "павильон".
Магазином считается здание либо его часть, оборудованная специально, назначение которого - продажа товаров и оказание покупателям услуг. Магазин обязан быть обеспечен помещениями не только торговыми, но и подсобными, административно-бытового назначения, а также предназначенными для приемки, хранения товаров и их предпродажной подготовки.
К павильонам можно отнести строение, обладающее торговым залом и предполагающее одно или же несколько рабочих мест.
В ситуации обладания общей торговой площадью, не превышающей 5 кв. м, споры по поводу применения того или иного физического показателя бессмысленны. Базовая доходность в случае продаж в торговом зале или на торговом месте для налоговиков будет совершенно одинаковой. Для уменьшения налога площадь должна быть менее 5 кв. м, что, согласитесь, трудно считать торговым залом. Когда же пространство превышает 5 кв. м, расчёт ведут исходя из площади или торгового зала, или торгового места, нормативная цифра доходности которых одинакова - 1800 руб. с каждого квадратного метра.
Отсюда делаем вывод: в случае большого торгового места предпринимателю выгодней оборудовать его так, чтобы часть площади выделить под торговый зал. Ведь, как уже было сказано, оставшееся под вспомогательные помещения пространство в расчет для налога не входит.
Любой организующий розничную торговлю предприниматель задумывается о минимизации расходов, в том числе и о снижении платежей по налогам. В связи с чем проблема документального уменьшения торговой площади довольно актуальна. Сделать это нужно грамотно, чтобы исключить возможные претензии налоговой инспекции. Порой лучше прибегнуть к консультации бухгалтера и юриста, а также дизайнера помещений.
Обычная практика - манипуляция с показателями, имеющимися в арендном договоре. Как уже упоминалось, пространство, занятое под выставочный зал с демонстрационными витринами, а также помещения для хранения и складирования товара к разряду торговой площади не относятся и для исчисления ЕНВД не учитываются. Поэтому крайне важно при подписании договора аренды следить, чтобы данные площади были выделены в отдельную категорию.
Затем следует непосредственно торговую точку оптимизировать под те показатели, что указаны в договоре. В противном случае произведенные замеры помещений при проверке могут привести к наложению штрафа.
Для этого существуют определенные дизайнерские приемы. Например, можно установить двойную витрину, задняя часть которой может использоваться под склад товара. Так как первичная оценка, как правило, бывает визуальной, то до замеров может и не дойти. У проверяющих должно сложиться определенное восприятие рассматриваемой площади.
Следует проанализировать все возможности, ведущие к повышению эффективности использования собственной торговой площади. Это и сдача части зала в аренду, и переделка территории в подсобное помещение без ущерба для основной деятельности. То есть метраж должен быть в разумных пределах уменьшен.
Если речь идет о точке общепита, к торговой площади относится та территория, на которой клиенты употребляют пищу и проводят досуг. Место, где выдаются блюда и производится оплата за них, считается вспомогательным помещением.
В случае розничной торговли разумным будет заключить два различных договора на аренду того помещения, которое вы предполагаете использовать. Первый из них заключается на площадь, относящуюся к торговому залу, второй - на места демонстрации и складирования товара. Каждый из договоров должен сопровождаться планом БТИ, на котором необходимо произвести раздел пространства. Само помещение разграничивается благодаря перегородкам, при этом зал для демонстрации товаров можно обозначить соответствующей табличкой.
В случае с предприятием общепита на плане БТИ следует выделить зоны подачи пищи и ожидания покупателей в очереди. Такой план послужит инвентаризационным и правоустанавливающим документом - главным аргументом при проверке налоговых органов. В самом же помещении зоны, не предназначенные под проведение досуга и прием пищи, разумнее всего выделить красивыми декоративными перегородками либо специальными ширмами.
Тот, кто сдаёт собственную площадь в аренду под торговлю либо предприятие общественного питания, заинтересован прежде всего в собственной материальной выгоде. Неразумно было бы установить одну и ту же цену на всю сдаваемую площадь. Это даст лишнюю пищу для размышлений проверяющим органам.
Рациональнее всего прикинуть желаемую сумму прибыли и разделить ее на две отдельные статьи - относительно низкую цену на аренду складских помещений и заведомо высокую стоимость аренды торгового зала.
Другие полезные в этом случае действия: заключение отдельных договоров (как уже упоминалось) на разные категории площади и разбивка всего помещения на несколько отдельных арендных единиц, договор на каждый из которых заключается с разным лицом. Минус данного способа - необходимость установки нескольких кассовых аппаратов.
ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
ЧЕРЕЗ ОБЪЕКТЫ СТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ
С ТОРГОВЫМИ ЗАЛАМИ (МАГАЗИНЫ, ПАВИЛЬОНЫ)
Физическим показателем при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами является площадь торгового зала (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Напомним, что для применения ЕНВД она не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
В площадь торгового зала включаются (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ):
Часть магазина или павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, которое предназначено для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
Площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
Площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
Площадь проходов для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Так, не включаются в площадь торгового зала площади коридоров и тамбуров, которые не используются для осуществления розничной торговли (Письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-11-11/207, от 06.11.2008 N 03-11-04/3/496, Постановления ФАС Поволжского округа от 11.04.2012 N А57-3313/2011, ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-10082/10-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2010 N А32-6083/2009-63/86 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.04.2010 N ВАС-3890/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3918/2009(9845-А75-29)).
Речь идет только о проходах, которые ведут к торговому залу и не используются для розничной торговли (тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли). Если же проходы расположены внутри торгового зала, их площадь учитывается в площади зала на основании абз. 2 ст. 346.27 НК РФ. На это указал Президиум ВАС РФ в п. 13 Информационного письма от 05.03.2013 N 157. Также правомерно включение в физический показатель площади тамбура, используемого для размещения и демонстрации выставленных образцов продаваемого товара (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).
В то же время площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Следовательно, если по инвентаризационным и правоустанавливающим документам площадь коридоров и тамбуров включена в общую площадь торгового зала и (или) на ней ведется розничная торговля, то ее нужно учитывать при расчете налога (Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-11-11/207).
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект торговли, которые содержат информацию:
О его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;
Праве пользования данным объектом.
Это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на него, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и др. (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-11/284, от 26.09.2011 N 03-11-11/243, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/99, от 05.08.2010 N 03-11-06/3/117).
Например, организация "Альфа" арендует у индивидуального предпринимателя магазин. По условиям договора аренды общая площадь магазина составляет 200 кв. м. При этом 50 кв. м составляет площадь подсобных помещений и склада, а 150 кв. м - площадь торгового зала.
Таким образом, согласно правоустанавливающему документу (договору аренды) размер площади торгового зала магазина, который организация "Альфа" использует для розничной торговли, не превышает 150 кв. м. Поэтому она обязана применять ЕНВД в отношении розничной торговли (при соблюдении всех иных условий, установленных гл. 26.3 НК РФ).
По мнению Минфина России, для определения площади торгового зала одних правоустанавливающих документов недостаточно и нужно использовать также данные инвентаризационных документов (см., например, Письмо от 22.01.2008 N 03-11-05/10).
Заметим, что в инвентаризационных документах может быть обозначена торговая площадь. Ее нужно отличать от площади торгового зала. Поэтому при определении физического показателя вам следует учесть только те площади, которые относятся к торговому залу согласно абз. 22 ст. 346.27 НК РФ.
Сложности в установлении площади торгового зала возникают на практике в том случае, если данные инвентаризационных документов не соответствуют действительности. Например, когда вы изменили назначение части помещений, переоборудовали их или сделали перепланировку и в результате площадь зала уменьшилась (или увеличилась), но в документах БТИ это не отражено.
Позиция контролирующих органов по данной ситуации неоднозначна.
В некоторых своих разъяснениях чиновники указывают, что физический показатель можно считать исходя из фактической площади. При этом они не требуют, чтобы инвентаризационные документы соответствовали ей. Однако при этом помещения, которые в расчете площади не учитываются (подсобные, административно-бытовые и др.), должны быть конструктивно обособлены от торгового зала. Такие пояснения приведены, например, в Письме Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-09/115 относительно помещения, площадь которого по данным техпаспорта не была разделена на торговый зал и склад, но фактически они были отделены перегородками.
В других случаях чиновники настаивают на проведении внеплановой технической инвентаризации, чтобы отразить изменение площади торгового зала в инвентаризационных документах и в дальнейшем использовать их при определении физического показателя. Такие разъяснения содержит Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-05/17.
На практике зачастую налоговики считают площадь торгового зала исходя из интересов бюджета. Если фактическая площадь меньше, чем в инвентаризационных документах, то налоговые органы могут сослаться на данные БТИ, а если она больше - могут рассчитать ее по факту.
Суды в спорных ситуациях, как правило, стремятся выяснить фактическую площадь торгового зала и принимают решения с учетом всех представленных доказательств (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2012 N А29-10589/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2012 N А61-345/2011, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N А42-8611/2010, от 31.07.2012 N А05-9307/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.10.2012 N ВАС-12141/12), ФАС Центрального округа от 15.06.2012 N А35-3273/2011, ФАС Поволжского округа от 24.12.2012 N А57-9062/2012, от 23.08.2012 N А72-9721/2011, от 20.08.2012 N А12-18496/2011, от 11.04.2012 N А57-3313/2011, от 11.08.2011 N А65-22218/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.09.2011 N ВАС-12336/11), от 25.07.2011 N А72-7402/2010, от 07.06.2011 N А12-17560/2010, от 14.10.2010 N А72-16399/2009, от 01.03.2010 N А12-13148/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 N А78-3625/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-16766/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 N А45-7149/2010, ФАС Дальневосточного округа от 15.07.2011 N Ф03-2543/2011, ФАС Московского округа от 01.04.2010 N КА-А41/2694-10, ФАС Уральского округа от 08.10.2012 N Ф09-9981/11, от 28.06.2012 N Ф09-4748/12, от 07.12.2010 N Ф09-10082/10-С3, от 26.01.2011 N Ф09-10943/10-С3).
Таким образом, если дело дойдет до суда, готовьтесь доказывать фактическую площадь торгового зала с помощью убедительных доказательств. При этом имейте в виду, что наибольший вес имеют инвентаризационные документы, относящиеся к спорному периоду. Причем они должны быть составлены компетентными органами (например, органами технической инвентаризации). В противном случае суд вряд ли примет их в качестве доказательств (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.08.2012 N А29-6075/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16459/12)). Также не будут являться доказательствами самостоятельно изготовленная схема объекта торговли, документы по его осмотру и измерению, составленные на момент проверки (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.05.2012 N А27-5809/2011, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2011 N А66-6259/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.07.2011 N ВАС-8326/11), ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.02.2012 N А74-3677/2010, от 13.05.2009 N А78-4725/08-С3-22/186-Ф02-2154/09).
В связи с изложенным рекомендуем вам своевременно переоформлять инвентаризационные документы, чтобы фактическая площадь торгового зала соответствовала данным БТИ. Также во избежание конфликтных ситуаций следите за соответствием данных правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
СИТУАЦИЯ: Как можно подтвердить изменение площади торгового зала, если часть помещения магазина или павильона сдана в аренду (субаренду)
Как было указано выше, при розничной торговле через магазины или павильоны налоговые органы часто определяют площадь торгового зала по инвентаризационным документам.
Но как быть в ситуации, когда площадь торгового зала уменьшилась из-за того, что часть его вы сдали в аренду (субаренду)?
В этом случае об изменении площади торгового зала свидетельствует договор аренды или субаренды (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53554), а также документы по его исполнению (акты приема-передачи, документы об оплате аренды).
Таким образом, при подаче налоговой декларации по ЕНВД к ней следует приложить указанные документы, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов.
Суды также признают достаточным подтверждение изменения площади торгового зала договорами аренды (субаренды) и платежными документами по нему (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 23.01.2012 N Ф09-8797/11, ФАС Дальневосточного округа от 11.03.2009 N Ф03-623/2009, ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09). Однако при этом судьи учитывают не только данные правоустанавливающих документов, но и фактические обстоятельства. Поэтому если налоговому органу удастся доказать, что в действительности площадь торгового зала не изменилась и вы используете ее для торговли, то суд примет решение не в вашу пользу (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 N А56-46439/2011, ФАС Уральского округа от 12.08.2009 N Ф09-2895/09-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.12.2009 N ВАС-15945/09)).
Добавим, что особо тщательно налоговые органы проверяют договоры аренды, в результате которых площадь торгового зала стала менее 150 кв. м. Если они докажут, что вы заключили такие договоры с единственной целью - применить к торговой деятельности режим ЕНВД, вам придется доплатить налоги по общей системе налогообложения либо по УСН (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.12.2012 N А19-1668/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.04.2013 N ВАС-4986/13), ФАС Волго-Вятского округа от 25.03.2013 N А82-4455/2012, от 15.04.2013 N А79-10322/2011, от 12.02.2013 N А29-8129/2011, ФАС Уральского округа от 21.07.2009 N Ф09-4938/09-С2).
СИТУАЦИЯ: Как определить физический показатель при расчете ЕНВД, если в течение налогового периода площадь торгового зала изменилась (уменьшилась или увеличилась)
Как уже было сказано, физическим показателем при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами является площадь торгового зала (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Если в течение налогового периода площадь торгового зала вашего объекта уменьшилась или увеличилась, то вам нужно учесть такое изменение при расчете ЕНВД за соответствующий налоговый период. То есть при расчете налога вы должны скорректировать (уменьшить или увеличить) физический показатель. Его новое значение применяется с начала того месяца, в котором произошло изменение площади торгового зала. Основание - п. 9 ст. 346.29 НК РФ.
