Организация и информационное обеспечение анализа
Вопрос 1. Организационные формы и субъекты экономического анализа
Организационные формы экономического анализа на предприятии определяются его размерами, отраслевой принадлежностью, организационно-правовой формой.
На крупных промышленных предприятиях деятельность всех экономических служб возглавляется главным экономистом - заместителем директора по экономическим вопросам.
Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе по экономическому анализу. В его подчинении находятся различные экономические службы и отделы (лаборатория экономики и организации производства, планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы, финансовый и др.). В отдельное структурное подразделение может быть выделен отдел или группа экономического анализа.
На средних и малых предприятиях аналитическую работу возглавляет начальник планового отдела или главный бухгалтер.
Экономический анализ входит в обязанности не только работников экономических служб, но и технических отделов (главного механика, энергетика, технолога и др.). Им занимаются также цеховые службы, руководители бригад, участков и т.п. Только общими усилиями экономистов, техников, технологов, руководителей разных производственных служб, обладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно комплексно исследовать поставленную проблему и найти оптимальный вариант ее решения. При этом, однако, следует помнить вывод, сделанный специалистами по функционально-стоимостному анализу: когда снижение себестоимости становится всеобщим делом - оно становится ничьим делом.
Распределение основных направлений экономического анализа на (предприятии можно представить следующим образом:
· планово-экономический отдел или отдел экономического анализа осуществляет составление плана оргтехмероприятий и контроль за его выполнением, методическое обеспечение анализа, организует и обобщает результаты анализа деятельности всех подразделений предприятия, разрабатывает мероприятия по итогам анализа;
· бухгалтерия анализирует выполнение сметы затрат на производство, себестоимость продукции, выполнение плана по прибыли и ее использование, финансовое состояние, платежеспособность предприятия и т.п.;
· отдел труда и заработной платы анализирует уровень организации труда, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по профессиям и квалификации, уровень производительности труда, использование фонда рабочего времени и фонда заработной платы;
· производственный отдел анализирует выполнение плана выпуска продукции по объему и ассортименту, ритмичность работы, качество продукции, внедрение новой техники и технологий, расходование материальных ресурсов, длительность технологического цикла, общий технический и организационный уровень производства;
· отдел главного механика и энергетика изучает состояние эксплуатации машин и оборудования, выполнение планов-графиков ремонта и модернизации оборудования, качество и себестоимость ремонтов, использование оборудования и производственных мощностей, рациональность потребления энергоресурсов;
· отдел технического контроля анализирует качество сырья и готовой продукции, брак и потери от брака, рекламации покупателей,
· мероприятия по сокращению брака, повышению качества продукции,
· соблюдению технологической дисциплины и т.д.;
· отдел снабжения контролирует своевременность и качество материально-технического обеспечения производства, выполнение плана поставок по объему, номенклатуре, срокам, качеству, состояние и сохранность складских запасов, соблюдение норм отпуска материалов, транспортно-заготовительные расходы и пр.;
· отдел сбыта изучает выполнение договорных обязательств и планов поставок продукции потребителям по объему, качеству, срокам, номенклатуре, состояние складских запасов и сохранность готовой продукции.
Такая совместная работа по проведению анализа позволяет обеспечить системный подход и другие принципы для более полного выявления и использования имеющихся резервов.
Приступая к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности, рекомендуется прежде всего определить конкретные цели проведения каждой из процедур. Цели определяются аналитиками с учетом интересов пользователей информации, которая будет получена по результатам анализа. Всех аналитиков и пользователей можно условно разделить на две группы (табл. 1.4) - внешних и внутренних. Интересы их различны а часто и противоположны. Основной принцип, в соответствии с которым отдельные категории аналитиков и пользователей относят к той или иной группе, - это доступ к информационным потокам предприятия.
Внутренние пользователи, проводя анализ или контролируя его проведение, могут (в меру своей компетентности, разумеется) получать любую информацию, касающуюся текущей деятельности и перспектив предприятия. Внешним пользователям приходится довольствоваться лишь сведениями из официальных источников (прежде всего из бухгалтерской отчетности) и строить свои выводы на информации, которую сочли возможным опубликовать внутренние пользователи.
Первыми среди внутренних пользователей аналитической информации следует назвать руководство хозяйствующего субъекта. Для них анализ является необходимой основой для принятия управленческих решений. К внутренним пользователям можно отнести и владельцев контрольных пакетов прав собственности на предприятиях (акций, паев, долей и т.п. в зависимости от формы собственности). На мелких предприятиях зачастую сами владельцы осуществляют и оперативное управление, являясь, таким образом, не только собственниками, но и руководителями своих предприятий. В крупных же акционерных обществах владельцы больших пакетов контролируют состав совета директоров и, следовательно, через управляющих тоже могут иметь доступ к максимальному объему информации, касающейся существующего положения и перспектив предприятия.
Все внешние аналитики и пользователи информации, полученной в результате анализа, преследуют весьма различные цели. Так, кредиторы (банки и финансовые организации) и контрагенты (поставщики, покупатели, подрядчики, партнеры по совместной деятельности), проводя анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, хотят в первую очередь знать, можно ли с ним иметь дело, каковы его положение на рынке и перспективы дальнейшей деятельности, не грозит ли ему банкротство. Государственные контролирующие органы (налоговые, таможенные, статистические) проводят анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий для проверки выполнения ими требований законодательства в областях, относящихся к их компетенции.
Специалисты по слияниям и поглощениям анализируют главным образом перспективы предприятий с точки зрения возможности и целесообразности осуществить их реорганизацию, т.е. преследуют свои собственные интересы, иногда (в случае враждебных поглощений) противоположные интересам владельцев, руководства и персонала поглощаемой компании. Полный доступ к важной информации специалисты по слияниям и поглощениям имеют только в случае дружественных поглощений, но в любом случае эта группа аналитиков изучает перспективы предприятия весьма тщательно.
К внешним пользователям можно отнести и мелких собственников предприятий (владельцев мелких пакетов прав). Согласно российскому Закону об акционерных обществах акционер имеет право получать информацию о деятельности общества, однако на деле речь идет лишь о доступе к официальной бухгалтерской отчетности, которую они могут анализировать сами, чтобы составить некоторое представление о положении дел на предприятии. Поэтому с точки зрения доступности информационных потоков мелкие акционеры считаются внешними. Схожая ситуация у потенциальных инвесторов, даже у тех, кто намерен приобрести крупный пакет прав. Не будучи пока акционерами, они, как правило, не имеют доступа к иной информации, нежели официальная бухгалтерская отчетность.
В отдельные категории и среди внешних, и среди внутренних пользователей и аналитиков можно выделить тех, кто использует приемы и методы анализа в ходе своей профессиональной деятельности, для выполнения иных, нежели аналитические, целей: это бухгалтеры и аудиторы -внешние и внутренние. Выполнение некоторых аналитических процедур входит в круг их каждодневных профессиональных обязанностей.
Предприятия предоставляют финансовую отчетность следующим пользователям:
Собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами;
Государственной налоговой инспекции (в соответствии с юридическим адресом предприятия);
Органам государственной статистики для обобщения и публичного использования внешними пользователями информации;
Другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности. К ним относятся, например, финансовые органы, осуществляющие финансирование расходов предприятия за счет ассигнований из бюджета или бюджетных ссуд;
Органам Госкомимущества, министерствам, ведомствам представляют отчетность предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности полностью или частично, а также приватизированные предприятия (в том числе арендные), созданные на базе государственных предприятий или их структурных подразделений, до окончания срока выкупа. Годовую бухгалтерскую отчетность предприятия представляют не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.
Определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия являются главными моментами анализа финансового состояния. Детализация процедурной стороны методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения. Эффективность финансового анализа непосредственно зависит от полноты и качества используемой информации. В настоящее время в отдельных изданиях по вопросам финансового анализа присутствуют упрощенный подход к информационному обеспечению финансового анализа, ориентирующий на использование исключительно бухгалтерской (финансовой) отчетности или в несколько более широком плане - на данные бухгалтерского учета.
Анализ финансового состояния предприятия является составной частью общего финансового анализа. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль представляет собой реальную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Только после продажи продукт (работ, услуг) чистый доход принимает форму прибыли. Количество прибыли определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности предприятия (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и суммой всех затрат на эту деятельность.
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризует абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта.
С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, т. к. она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, т. к. прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.
Экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений, поэтому его комплексность, глубина и эффективность во многом зависит от объема и качества используемой информации. Экономический анализ не столько выступает как потребитель информации, но и создает ее для собственных потребностей и принятия управленческих решений. Под информацией обычно понимают упорядоченные сведения о процессах и явлениях внешнего мира, совокупность каких-либо знаний, данных.
Ценность экономической информации может рассматривать в трех аспектах: потребительном - её полезности для управления, экономическом - её стоимости и в эстетическом - её восприятии человеком. Ценность информации обычно определяется экономическим эффектом функционирования объекта управления, вызванным её потребительной стоимостью. Основным требованием к информации является её полезность при принятии решений. Для обеспечения этого требования информация должна быть понятной, уместной, достоверной, а также отвечать идее гармонизации и стандартизации.
Важное место в организации экономического анализа на предприятии занимает его информационное обеспечение. При анализе используются не только экономические данные, но и техническая, технологическая и другая информация. Все источники данных для анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.
К нормативно-плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии, а также нормативные материалы, сметы и др. Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Внеучетные источники информации - это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся:
· официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, приказы президента, постановления правительства, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей и т.д.;
· хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения судебных органов;
· научно-техническая информация;
· техническая и технологическая документация;
· данные об основных конкурентах, информация о поставщиках и покупателях;
· данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).
Таким образом, информационной базой для проведения финансового анализа служит вся информационная система предприятия, в которую входят:
· пакет статистической отчетности;
· пакет финансовой отчетности;
· внутренние документы предприятия;
· бухгалтерские регистры;
· первичные бухгалтерские документы;
· учредительные документы;
· плановая документация;
· пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету.
В настоящее время финансовая (бухгалтерская) отчетность организации формируется с учетом современных стандартов, поскольку бухгалтерский учет - это инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности хозяйствующего субъекта для того, чтобы заинтересованные стороны могли лучше инвестировать имеющиеся в их распоряжении средства.
В качестве информационного обеспечения экономического анализа может использоваться финансовая отчетность организации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.
Основное требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т.е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:
· уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа;
· достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью;
· информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни;
· нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой;
· понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без профессиональной специальной подготовки;
· сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.
Анализ финансовых показателей следует проводить по таким источникам: «Отчет о финансовых результатах и их использования», «Баланс предприятия», а также по данным бухгалтерского учета, рабочих материалов финансового отдела (службы) и юрисконсульта предприятия. Для проведения сравнительного анализа рекомендуется использовать разностороннюю информацию других предприятий со схожей деятельностью, которая характеризует их финансовые показатели.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменение величины его собственного капитала за отчётный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщено наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчётности.
К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации; прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности; прибыль (убыток) отчётного периода; нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода.
Непосредственно по данным формы №2 могут быть рассчитаны также следующие показатели финансовых результатов; прибыль (убыток) от финансовых и прочих операций; прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль); валовый доход от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В форме №2 по всем перечисленным показателям приводятся также сопоставимые данные за аналогичный период прошлого года.
Финансовые результаты предприятия выражаются в способности определенного предприятия наращивать свой экономической потенциал.
Анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия.
В современных условиях повышается самостоятельность предприятий в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Объективно возрастает значение финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов. Все это повышает роль финансового анализа в оценке их производственной и коммерческой деятельности и, прежде всего в наличии, размещении и использовании капитала и доходов. Результаты такого анализа необходимы, прежде всего, собственникам (акционерам), кредиторам, инвесторам, поставщикам, налоговым службам, менеджерам и руководителям предприятий.
Таким образом, информационное обеспечение анализа эффективности деятельности предприятия - важнейшая характеристика при оценке экономической деятельности предприятия. Далее рассмотрим методы оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Организационные формы и исполнители экономического анализа на предприятиях. Планирование аналитической работы Информационное и методическое обеспечение анализа. Порядок оформления результатов анализа.
Результативность анализа хозяйственной деятельности во многом зависит от правильной ее организации, которая должна отвечать ряду требований. Она должна строиться на плановой основе, основываться на новейших методиках, обеспечивать действенность и эффективность аналитического процесса.
Аналитическая работа входит в служебные обязанности каждого руководителя, каждого менеджера, которые принимают управленческие решения. Поэтому важным принципом ее организации является четкое распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями. Рациональное распределение обязанностей, обеспечивает, с одной стороны, полнота анализа, а с другой - предотвращения дублирования одной и той же работы различными службами, более эффективно использование служебного времени специалистов.
Организационные формы анализа хозяйственной деятельности на предприятиях определяют с составом аппарата и техническим уровнем управления. На крупных промышленных предприятиях деятельностью всех экономических служб управляет главный экономист, который является заместителем директора по экономическим вопросам. Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе и анализ хозяйственной деятельности. Ему подчиняются лаборатория экономики и организации производства, планово-экономический отдел, отделы труда и заработной платы, бухгалтерского учета, финансовый и другие.
В отдельное структурное подразделение может быть выделен отдел или группа экономического анализа. На средних и мелких предприятиях аналитическую работу возглавляет менеджер планового отдела или главный бухгалтер.
Экономический анализ входит в обязанности работников не только экономических служб, но и технических отделов (главного механика, энергетика, технолога, новой техники и других). Этот анализ выполняют также цеховые службы, руководители бригад, участков и другие. Это объясняется тем, что какой бы квалификацией не обладали работники экономических служб, только их силами не может обеспечить глубокий и всесторонний анализ хозяйственной деятельности предприятия. Только совместными усилиями, совместной работой экономистов, техников, технологов, руководителей производственных служб, которые имеют разносторонние знания по вопросу, что изучается, можно комплексно исследовать поставленную проблему и найти оптимальный вариант ее решения.
Для проведения разовых аналитических исследований, связанных с решением крупных стратегических проблем предприятия могут также прибегать к услугам специалистов аудиторских и консалтинговых фирм.
Важным условием, от которого зависит действенность и эффективность экономического анализа, является планомерный характер его проведения. Поэтому на каждом предприятии вся работа по проведению анализа необходимо планировать, для чего составляют комплексный план аналитической работы предприятия и тематические планы.
Комплексный план аналитической работы обычно составляют на один год. Его разрабатывает специалист, ответственный за ее проведение. В плане намечают перечень объектов анализа, которые предстоит изучать, определяют цель анализа. Затем разрабатывают систему показателей, анализ которых обеспечивает достижение поставленной цели, предусматривающие периодичность проведения анализа по каждому объекту (раз в год, поквартально, ежемесячно, подекадно, ежедневно), сроки (периоды) выполнения аналитической работы, состав исполнителей анализа по каждому вопросу и распределение обязанностей между ними. Следует также предусмотреть источники информационного и методического обеспечения анализа по каждому вопросу, который изучается (номер инструкции или компьютерной программы). В плане отмечают также внешних и внутренних пользователей анализа.
Кроме комплексного плана, на предприятии можно складывать и тематические планы проведения анализа по глобальным проблемам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматривают объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнителей и тому подобное.
Важное место в организации экономического анализа на предприятии занимает его информационное обеспечение. Для анализа используют не только экономические данные, но и техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для экономического анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и позаоблікові.
К нормативно-плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и т. др.
Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержатся в документах бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также отчетности всех видов, в первичной учетной документации.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, в которых наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Современный и полный анализ данных первичных и сводных учетных регистров и отчетности обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.
Данные статистического учета и отчетности предприятия используют для углубленного изучения тенденции основных показателей и факторов, формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики в целом по отрасли или народному хозяйству необходимо для оценки внешних условий функционирования предприятия и степени хозяйственных и финансовых рисков.
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований. Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, в котором накапливают данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.
Вне учетные источники информации - это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся:
1. Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы органов управления высшего уровня, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия, решения совета директоров, собраний акционеров и т. д.
2. Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитражных и судебных органов, рекламации.
3. Научно-техническая информация: публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и т. др.
4. Техническая и технологическая документация.
5. Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах-хронометраж, фотоматериалы и т. др.
6. Информация об основных контрагентах предприятия - поставщиках и покупателях. Данные о поставщиках необходимы для прогнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о покупателях требуются для характеристики их текущей и долгосрочной платежеспособности.
7. Данные об основных конкурентах, которые взяты из различных источников информации - Интернета, радио, телевидения, газет, журналов, информационных бюллетеней и тому подобное.
8. Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).
9. Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансирования, официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков на кредиты и депозиты и т. др.).
10. Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения на ценные бумаги основных видов, объемы и цены сделок из основных видов фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке).
11. Данные госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в стране и тому подобное.
Не менее важное значение в организации анализа имеет его методическое обеспечение. От того, какие методики анализа применяется на предприятии, зависит результативность анализа. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагают на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику комплексного анализа хозяйственной деятельности на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ЕЕ во всех сегментах предприятия, осуществляя подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности с использованием экономико-математических методов.
Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его сегментов должны быть оформлены соответствующими документами. Это могут быть аналитический отчет (пояснительная записка), справка, заключение.
Аналитический отчет (пояснительная записка) обычно составляют для внешних пользователей. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, их оформляют как справку или заключение.
Содержание аналитического отчета должно быть достаточно полным. Прежде всего в нем должны содержаться общие вопросы, отражающие экономический уровень развития предприятия, условия его хозяйствования, характеристику ассортиментной и ценовой политики, конкурентоспособности продукции, широту и долю рынков сбыта продукции, репутацию предприятия, его имидж в деловом мире. Необходимо также указать положение товаров на рынках сбыта, т. е. на какой стадии жизненного цикла находится каждый товар на рынке (на стадии внедрения, роста и развития, зрелости, насыщения и спада). Следует охарактеризовать реальных и потенциальных клиентов, отметить сильные и слабые стороны их бизнеса. После этого необходимо отразить как минимум за три года динамику показателей, характеризующих производственные и финансовые результаты, имущественное и финансовое состояние предприятия, его деловую активность, эффективность работы, перспективы развития. Нужно также раскрыть в нем изменения в учетной политике предприятия, которые могут существенно повлиять на денежные потоки, финансовые результаты и прочее.
Должно быть сделано расшифровка агрегированных показателей отчетности (состав дебиторской и кредиторской задолженности, краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, распределения прибыли и т. др.), а также отражена информация по сегментам (выручка, затраты, прибыль, активы, обязательства сегментов по операционной и географическим признакам). Для правильного отображения динамики показателей должна быть обеспечена сопоставимость их по всем параметрам (по методике оценки, методике расчета, по составу и т. д.).
В пояснительной записке дают характеристику как положительных, так и отрицательных сторон деятельности предприятия за отчетный период, раскрываются объективные и субъективные, внешние и внутренние факторы, повлиявшие на производственные И финансовые результаты его работы, выкладывают перечень мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков и повышение эффективности функционирования предприятия в будущем.
Аналитическая часть отчета должна быть обоснованной, конкретной по стилю. Результаты анализа представляют в ней в форме таблиц, графиков, диаграмм и т. др. Особое внимание нужно уделять выводам и предложениям по результатам анализа. Они должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение результатов хозяйственной деятельности, освоение выявленных внутрихозяйственных резервов.
Отдельно следует остановиться на нетекстовій форме представления результатов анализа. Это постоянный макет типовых аналитических таблиц, графиков без пояснительного текста. Аналитические таблицы и графики позволяют систематизировать, обобщать материал, изучается, и подавать его в пригодной для восприятия форме. Формы таблиц могут быть самыми разнообразными. их строят в соответствии с нужных для анализа данных. Показатели в аналитических таблицах необходимо размещать так, чтобы их можно было одновременно использовать как аналитический и иллюстративный материал. При этом не следует пытаться представить в одной таблице все показатели работы предприятия или бросаться в другую крайность - вводить множество таблиц. Как универсализация, так и многочисленность таблиц затрудняют использование их. Аналитические таблицы должны быть наглядными и простыми.
Такой порядок оформления результатов анализа в последнее время применяют все больше. Он рассчитан на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в обработанном и систематизированной информации и принимать необходимые решения. Нетекстовый анализ повышает его действенность, так как при этом сокращается разрыв между выполнением анализа и использованием его результатов.
наиболее Существенные результаты анализа можно заносить в специально предусмотренные для этого разделы экономического паспорта предприятия. Такие данные за несколько лет позволяют рассматривать результаты анализа в динамике.
дипломная работа
Определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия являются главными моментами анализа финансового состояния. Детализация процедурной стороны методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения. Эффективность финансового анализа непосредственно зависит от полноты и качества используемой информации. В настоящее время в отдельных изданиях по вопросам финансового анализа присутствуют упрощенный подход к информационному обеспечению финансового анализа, ориентирующий на использование исключительно бухгалтерской (финансовой) отчетности или в несколько более широком плане - на данные бухгалтерского учета .
Анализ финансового состояния предприятия является составной частью общего финансового анализа. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль представляет собой реальную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Только после продажи продукт (работ, услуг) чистый доход принимает форму прибыли. Количество прибыли определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности предприятия (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и суммой всех затрат на эту деятельность .
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризует абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта .
С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, т.к. она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, т.к. прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.
Экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений, поэтому его комплексность, глубина и эффективность во многом зависит от объема и качества используемой информации. Экономический анализ не столько выступает как потребитель информации, но и создает ее для собственных потребностей и принятия управленческих решений. Под информацией обычно понимают упорядоченные сведения о процессах и явлениях внешнего мира, совокупность каких-либо знаний, данных .
Ценность экономической информации может рассматривать в трех аспектах: потребительном - её полезности для управления, экономическом - её стоимости и в эстетическом - её восприятии человеком. Ценность информации обычно определяется экономическим эффектом функционирования объекта управления, вызванным её потребительной стоимостью. Основным требованием к информации является её полезность при принятии решений. Для обеспечения этого требования информация должна быть понятной, уместной, достоверной, а также отвечать идее гармонизации и стандартизации
Важное место в организации экономического анализа на предприятии занимает его информационное обеспечение. При анализе используются не только экономические данные, но и техническая, технологическая и другая информация. Все источники данных для анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.
К нормативно-плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии, а также нормативные материалы, сметы и др. Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Внеучетные источники информации - это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся:
Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, приказы президента, постановления правительства, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей и т.д.;
Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения судебных органов;
Научно-техническая информация;
Техническая и технологическая документация;
Данные об основных конкурентах, информация о поставщиках и покупателях;
Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов) .
Таким образом, информационной базой для проведения финансового анализа служит вся информационная система предприятия, в которую входят:
Пакет статистической отчетности;
Пакет финансовой отчетности;
Внутренние документы предприятия;
Бухгалтерские регистры;
Первичные бухгалтерские документы;
Учредительные документы;
Плановая документация;
Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету.
В настоящее время финансовая (бухгалтерская) отчетность организации формируется с учетом современных стандартов, поскольку бухгалтерский учет - это инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности хозяйствующего субъекта для того, чтобы заинтересованные стороны могли лучше инвестировать имеющиеся в их распоряжении средства .
В качестве информационного обеспечения экономического анализа может использоваться финансовая отчетность организации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.
Основное требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:
Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа;
Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью;
Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни;
Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой;
Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без профессиональной специальной подготовки;
Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.
Анализ финансовых показателей следует проводить по таким источникам: "Отчет о финансовых результатах и их использования", "Баланс предприятия", а также по данным бухгалтерского учета, рабочих материалов финансового отдела (службы) и юрисконсульта предприятия. Для проведения сравнительного анализа рекомендуется использовать разностороннюю информацию других предприятий со схожей деятельностью, которая характеризует их финансовые показатели .
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменение величины его собственного капитала за отчётный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщено наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчётности .
К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации; прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности; прибыль (убыток) отчётного периода; нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода.
Непосредственно по данным формы №2 могут быть рассчитаны также следующие показатели финансовых результатов; прибыль (убыток) от финансовых и прочих операций; прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль); валовый доход от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В форме №2 по всем перечисленным показателям приводятся также сопоставимые данные за аналогичный период прошлого года.
Финансовые результаты предприятия выражаются в способности определенного предприятия наращивать свой экономической потенциал.
Анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия .
В современных условиях повышается самостоятельность предприятий в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Объективно возрастает значение финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов. Все это повышает роль финансового анализа в оценке их производственной и коммерческой деятельности и, прежде всего в наличии, размещении и использовании капитала и доходов. Результаты такого анализа необходимы, прежде всего, собственникам (акционерам), кредиторам, инвесторам, поставщикам, налоговым службам, менеджерам и руководителям предприятий.
Таким образом, информационное обеспечение анализа эффективности деятельности предприятия - важнейшая характеристика при оценке экономической деятельности предприятия. Далее рассмотрим методы оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности ГУП "ФЖС РБ"
Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет крайне важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в её управлении, в укреплении её финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку...
Анализ финансово-хозяйственной деятельности в современных условиях хозяйствования
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО "СибСтройСервис"
В настоящее время анализ финансово-хозяйственной деятельности занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают как одну из функций управления производством. Известно, что основные функции системы управления - планирование...
Анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений...
Анализ финансово-хозяйственной деятельности фирмы на примере ООО "Камэнергостройпром"
Анализ финансового состояния предприятия
Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения соотношений между статьями актива и пассива баланса. Как известно, между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь...
финансовый прибыль...
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
В «Большом экономическом словаре» под редакцией А. Н. Азрилияна приводится следующее толкование понятия «прибыль»...
Анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений...
Основные направления совершенствования финансово-хозяйственной деятельности
Важным условием устойчивого в финансово-экономическом ракурсе функционирования и развития хозяйствующих субъектов является обеспечение их не простого повторяющегося в течение ряда лет неизменного объема воспроизводства, а расширенного...
Оценка финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества (на примере Петрозаводского центра организации работы железнодорожных станций – структурного подразделения ОАО "РЖД")
Результативность оценки хозяйственной деятельности в значительной степени зависит от его информационного обеспечения. Все источники данных для оценки финансово-хозяйственной деятельности делятся на нормативно-плановые...
Управление финансовыми результатами (на примере государственного унитарного предприятия Главного управления исполнения наказаний Министерства Юстиции Российской Федерации по Свердловской области)
Информационное обеспечение анализа и принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации. К внешним источникам информации относятся: 1...
Управление хозяйственной деятельностью предприятия
Финансы являются индикатором конкурентоспособности хозяйствующего субъекта на рынке. Поэтому устойчивое состояние предприятия является залогом его жизнедеятельности в условиях рыночной экономики...
Финансовая устойчивость коммерческой организации: оценка и принятие решений (на примере: ООО "СМС Лайн")
Эффективность финансового анализа предприятия во многом зависит от правильности его организации. Экономический анализ состоит из 3-х этапов: - подготовительного; - основного; - заключительного. Подготовительный этап...
АФХД
Информационное обеспечение АФХД – это совокупность информационных ресурсов (информационной базы) и необходимых и пригодных для осуществления аналитических процедур и принятия управленческих решений способов их предоставления.
Требования, предъявляемые к информации
1.1. Достоверность – информация должна отражать и подтверждать объективную реальность финансово-хозяйственных процессов.
1.2. Своевременность – информация должна быть предоставлена в нужном объеме и в нужное время
1.3. Достаточность – информации должно быть достаточно для проведения анализа, диагностики (то есть ее не должно быть мало, и не должно быть много).
1.4. Необходимая точность – информация должна быть той степени точности, которая необходима для анализа и диагностики.
1.5. Существенность – предоставляемая информация должна оказывать существенное влияние на исследуемые процессы. Информация признается существенной, если ее отсутствие или искажение влечет ошибочное суждение о предмете исследования.
1.6. Верифицируемость – информация должна быть проверяемой.
Способы проверки достоверности информации:
1. Балансовый метод (применяется для сравнения ресурсов и источников их финансирования)
2. Способ прямой проверки (сравнение предоставленных данных с первичными документами, актами инвентаризации, актами сверок расчетов)
3. Сравнение синтетических и аналитических данных бухгалтерского учета.
4. Сравнение балансовой и рыночной оценки отдельных статей баланса.
5. Проведение аудиторских и других проверок.
Виды информации:
1 по возможности исчисления: -количеств., -качеств.
3 по источникам получения6 –плановая (учетная), -внеучетная (иссл-я, закон. акты),
4 по степени обработки: -не прошедшая обр-ку, -прошедш. первич. обр-ку, -прошедш. полную аналит. обр-ку.
Способы первичной обработки информации :
Приведение к сопоставимому виду с помощью индексов,
Объединение или деление информации,
С помощью аналитических приемов и методов.
Объектом АФХД является предприятие.
Предмет АФХД включает четыре составляющие:
Ресурсы предприятия как основа производственного потенциала предприятия,
Источники формирования ресурсов,
Финансово-экономические отношения предприятия,
Эффективность использования производственного потенциала.
Метод АФХД – это совокупность экономических категорий, алгоритмов и регулятивных принципов, применяемых для проведения АФХД: М = (С, I, Р),
М – метод АФХД,
I – алгоритмы
Р – регулятивные принципы.
Приемы экономического анализа.
Наиболее часто применяется
2. Методы обработки рядов динамики (традиционные методы экономической статистики)
2.1. Темпы роста (Тр)
Тр= xi/xi-1 * 100-расчетцепным методом, Тр= xi/x0*100 – расчет базовым методом
2.2. Темпы прироста (Тпр) Тпр=Тр-100,
2.3. Абсолютное изменение ряда xi-xi-1 – расчет цепным методом, xi-xO – расчет базовым методом.
2.4. Абсолютное значение 1% прироста Л х/темп прироста.
